Трансфертне ціноутворення нематеріальних активів: проблеми правозастосування

Автор(и)

  • Сергій Степанович Пирога Карпатський університет імені Августина Волошина, Україна https://orcid.org/0000-0002-7093-3207

DOI:

https://doi.org/10.15587/2523-4153.2024.301253

Ключові слова:

нематеріальні активи, трансфертне ціноутворення, принцип оподаткування, справедлива ринкова ціна, резидентський статус, податкові угоди

Анотація

У роботі проаналізовано використання нематеріальних активів для переміщення прибутків у юрисдикції, які застосовують низькі ставки податку на доходи. Досліджено можливості застосування стандартних методів трансфертного ціноутворення для оцінки нематеріальних активів. Встановлено, що оцінити нематеріальні активи на базі принципу витягнутої руки дуже складно, а в багатьох випадках неможливо. Доведено, що найкращою оцінкою нематеріальних активів є справедлива ринкова вартість, яка визначається приростом прибутку, що забезпечується застосуванням відповідного нематеріального активу. Запровадження оподаткування за принципом джерела є найкращою альтернативою методам трансфертного ціноутворення, та не потребує оцінки нематеріальних активів. Податкова служба має контролювати сумарний прибуток платника і його належне оподаткування за принципом джерела. Виплата роялті має здійснюватися з прибутку після його оподаткування в країні джерела доходу, що виключає оподаткування в країні, де зареєстровано нематеріальний актив. Місце оподаткування виплаченої суми роялті визначається резидентським статусом отримувача. Виплати на користь резидентів оподатковується в країні джерела, а решта підлягає репатріації нерезиденту. Уточнено зміст поняття «резидент» щодо фізичних і юридичних осіб та запроваджено критерії для їх однозначної ідентифікації. Єдиним критерієм визначення статусу фізичної особи-резидента є її громадянство. Запропоновано дієві податкові стимули для розкриття власників активів нерезидента, що дозволяє здійснювати оподаткування світового доходу резидентів держави. Запровадження оподаткування за принципом джерела автоматично виключає можливість подвійного оподаткування та передбачає скасування усіх податкових угод, які не відповідають запропонованим критеріям ідентифікації фізичної і юридичної особи-резидента. Для України надзвичайно важливо скасувати угоди з Кіпром, Нідерландами, Люксембургом та Британськими Віргінськими островами

Біографія автора

Сергій Степанович Пирога, Карпатський університет імені Августина Волошина

Кандидат юридичних наук, доцент

Кафедра канонічного права

Посилання

  1. Akcigit, U., Grigsby, J., Nicholas, T., Stantcheva, S. (2021). Taxation and Innovation in the Twentieth Century. The Quarterly Journal of Economics, 137 (1), 329–385. https://doi.org/10.1093/qje/qjab022
  2. Bakker, A., Kale, S. (2022). Current Issues in Transfer Pricing: IBFD Webinar. Available at: https://www.ibfd.org/shop/training/transfer-pricing-disputes-and-recent-cases
  3. United Nations Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries 2021 (2023). https://doi.org/10.18356/9789210001052
  4. Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting (2013). OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/9789264202719-en
  5. Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (2017). OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/tpg-2017-en
  6. Council Directive 2016/1164/EU of 12 July 2016 Laying Down Rules Against Tax Avoidance Practices that Directly Affect the Functioning of the Internal Market (2016). Official Journal of the European Union. L193, 1-14. Available at: http://data.europa.eu/eli/dir/2016/1164/oj
  7. Kotenko, A. M., Mishyn, M. O., Broiakov, S. V.; Kotenko, A. M. (Ed.) (2021). Transfertne tsinoutvorennia: suchasnyi stan ta problemy pravozastosuvannia. Kharkiv: Pravo, 162.
  8. Korol, S. Y., Umantsiv, H. V., Shushakova, I. K. (2021). Development of transfer pricing in the context of globalization. Economic Theory and Law, 45 (2), 87–100. https://doi.org/10.31359/2411-5584-2021-45-2-87
  9. Umantsiv, H., Shushakova, I. (2021). Controlled transactions with intangible assets in the context of the beps action plan. Herald of Kyiv National University of Trade and Economics, 135 (1), 101–118. https://doi.org/10.31617/visnik.knute.2021(135)08
  10. Seeger, W. J. (2019). Richard Collier and Joseph Andrus: transfer pricing and the arm’s length principle after BEPS. Business Economics, 54 (3), 182–184. https://doi.org/10.1057/s11369-019-00119-6
  11. Barker, J., Asare, K., Brickman, S. (2016). Transfer Pricing As A Vehicle In Corporate Tax Avoidance. Journal of Applied Business Research (JABR), 33 (1), 9–16. https://doi.org/10.19030/jabr.v33i1.9863
  12. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2022 (2022). OECD. https://doi.org/10.1787/0e655865-en
  13. Putra, A. L., Saptono, H. W. (2021). Comparability Analysis in Transfer Pricing: Problem and Guideline in Selecting the Most Appropriate Method. Journal of Research in Business and Management, 9 (1).
  14. Boulogne, F. (2008). Transfer Pricing of Intangibles: A Comparison between the Netherlands and the United States. SSRN Electronic Journal. https://doi.org/10.2139/ssrn.1635296
  15. Treidler, O. (2020). Management for Professionals Transfer Pricing in One Lesson. A Practical Guide to Applying the Arm’s Length Principle in Intercompany Transactions. Available at: http://www.springer.com/series/10101
  16. The Resale Price Method in Transfer Pricing Explained (2021). Valentiam Group. Available at: https://www.valentiam.com/newsandinsights/resale-price-method
  17. Alfonso, F., Sepilveda, J. M., Vagh, S. (2020). INSIGHT: Implementing the Transaction Net Margin Method for Transfer Pricing in Brazil. Bloomberg Tax. Available at: https://news.bloombergtax.com/transfer-pricing/insight-implementing-the-transaction-net-margin-method-for-transfer-pricing-in-brazil
  18. Choi, J. P., Ishikawa, J., Okoshi, H. (2020). Transfer pricing of intangible assets with the arm’s length principle / CEPR. Available at: https://cepr.org/voxeu/columns/transfer-pricing-intangible-assets-arms-length-principle
  19. Internal Revenue Bulletin: 2017-15 (2017). Internal Revenue Service. Available at: https://www.irs.gov/irb/2017-15_IRB
  20. Heidecke, B., Hübscher, M. C., Schmidtke, R., Schmitt, M. (Eds.) (2021). Intangibles in the World of Transfer Pricing. Springer International Publishing. https://doi.org/10.1007/978-3-319-73332-6
  21. Podatkovyi kodeks Ukrainy 2755-VI. 02.12.2010. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text
  22. International agreements of Ukraine on avoidance of double taxation / Ministry of finance of Ukraine. Available at: https://mof.gov.ua/en/international_agreements_of_ukraine_on_avoidance_double_taxation-543

##submission.downloads##

Опубліковано

2024-03-31

Як цитувати

Пирога, С. С. (2024). Трансфертне ціноутворення нематеріальних активів: проблеми правозастосування. ScienceRise: Juridical Science, (1(27), 30–35. https://doi.org/10.15587/2523-4153.2024.301253

Номер

№ 1(27) (2024)

Розділ

Юридичні науки

Ліцензія

Авторське право (c) 2024 Serhii Pyroha

Creative Commons License

Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License.

Наше видання використовує положення про авторські права Creative Commons CC BY для журналів відкритого доступу. 

Автори, які публікуються у цьому журналі, погоджуються з наступними умовами:

1. Автори залишають за собою право на авторство своєї роботи та передають журналу право першої публікації цієї роботи на умовах ліцензії Creative Commons CC BY, котра дозволяє іншим особам вільно розповсюджувати опубліковану роботу з обов'язковим посиланням на авторів оригінальної роботи та першу публікацію роботи у цьому журналі.

2. Автори мають право укладати самостійні додаткові угоди щодо неексклюзивного розповсюдження роботи у тому вигляді, в якому вона була опублікована цим журналом (наприклад, розміщувати роботу в електронному сховищі установи або публікувати у складі монографії), за умови збереження посилання на першу публікацію роботи у цьому журналі.